Esempi comuni di donazioni indirette sono:

• Acquisto di un immobile: Un genitore può acquistare un immobile e intestarlo al figlio, utilizzando denaro proprio;
• Pagamento di debiti: Un soggetto può pagare il debito di un altro, migliorando la sua posizione economica;
• Vendite a prezzi irrisori: Vendere un bene a un prezzo simbolico o molto inferiore al suo valore reale.

• Acquisto con denaro fornito dai genitori: I genitori forniscono al figlio il denaro necessario per acquistare l’immobile.
• Pagamento diretto da parte dei genitori: I genitori pagano direttamente il venditore per conto del figlio.
• Contratto stipulato dai genitori a favore del figlio: I genitori concludono il contratto di acquisto dell’immobile a nome del figlio.

Dichiarazione della Provenienza del Denaro

È spesso necessario dichiarare esplicitamente al fisco che il denaro utilizzato per l’acquisto proviene dai genitori. Questa dichiarazione può prevenire problemi fiscali e successori.

Menzionare la provenienza del denaro è fondamentale per evitare che il figlio, specialmente se non ha redditi sufficienti a giustificare l’acquisto, possa essere oggetto di accertamenti fiscali.

Dichiarare che il denaro proviene dai genitori permette di chiarire la situazione finanziaria e di evitare sanzioni o accertamenti da parte dell’Agenzia delle Entrate.

Dal punto di vista successorio, dichiarare la provenienza del denaro può aiutare a evitare disparità tra i figli.

Se non viene specificato che il denaro per l’acquisto proviene dai genitori, potrebbe sembrare che il figlio beneficiato abbia ricevuto un vantaggio economico non giustificato, creando tensioni tra gli eredi.

Dichiarare chiaramente l’origine dei fondi consente di attribuire correttamente il valore dell’immobile alla quota ereditaria del figlio beneficiato.

Revocazione e Riduzione delle Donazioni Indirette

Revocazione per Ingratitudine e Sopravvenienza di Figli

Le norme sulla revocazione per ingratitudine e sopravvenienza di figli si applicano anche alle donazioni indirette.

Se una donazione indiretta viene revocata, l’oggetto della revocazione è il bene acquistato (ad esempio, l’immobile) e non il denaro utilizzato per l’acquisto.

Azioni di Riduzione per Lesione della Legittima

In caso di riduzione della donazione indiretta per lesione della legittima, l’azione di restituzione riguarderà il bene donato, non la somma di denaro impiegata per l’acquisto.

Tuttavia, la Corte di Cassazione ha chiarito che eventuali azioni di riduzione o di restituzione avanzate dagli eredi legittimi nei confronti del beneficiario della donazione non possono mai coinvolgere i successivi acquirenti dell’immobile oggetto di donazione indiretta (Sentenza n° 11496 del 12 maggio 2010).

Tutela dei Terzi Acquirenti nelle Donazioni Indirette

La pronuncia della Corte di Cassazione garantisce che i terzi acquirenti di beni oggetto di donazione indiretta non possono essere coinvolti in eventuali richieste avanzate dagli eredi legittimi del donante.

Questo significa che quando i beni oggetto di donazione indiretta vengono rivenduti, i nuovi proprietari non sono esposti al rischio di azioni di riduzione o restituzione.

Anche le banche che concedono mutui con iscrizione di ipoteca su tali beni non corrono rischi legati a queste azioni.

Donazioni Indirette e Comunione Legale dei Beni

Tassazione delle Donazioni Indirette

Imposta di Donazione

L’imposta di donazione è progressiva e si applica secondo diverse aliquote, che variano a seconda del rapporto di parentela e del valore della donazione:

• Coniuge e parenti in linea retta (genitori, figli): 4% sul valore eccedente la franchigia di 1 milione di euro;
• Fratelli e sorelle: 6% sul valore eccedente la franchigia di 100.000 euro;
• Altri parenti fino al quarto grado e affini fino al terzo grado: 6% senza franchigia;
• Altri soggetti: 8% senza franchigia;
• Se a beneficiare del trasferimento è una persona portatrice di handicap grave l’imposta si applica sulla parte del valore della quota che supera 1.500.000 euro, a prescindere dal grado di parentela tra i soggetti coinvolti.

Esenzione per Liberalità Collegate a Immobili e Aziende

Un’importante eccezione riguarda le liberalità collegate al trasferimento di immobili o aziende, o alla costituzione di diritti reali sugli stessi beni. Quando queste transazioni sono soggette all’imposta di registro proporzionale oppure all’IVA, esse possono essere esentate dall’imposta di donazione. Questa esenzione permette di dichiarare esplicitamente negli atti pubblici la provenienza del denaro dai genitori (o da altri soggetti), senza dover sopportare costi aggiuntivi.

Benefici di Dichiarare la Provenienza del Denaro

Dichiarare la provenienza del denaro in un atto pubblico è vantaggioso sotto diversi profili:

• Successorio: Quando il beneficiario non è figlio unico, dichiarare che il denaro proviene dai genitori può evitare disparità non desiderate tra i figli. Questo è particolarmente importante per chiarire che il figlio beneficiato deve imputare il bene acquistato alla propria quota ereditaria.
• Imposte dirette: Se il figlio non dispone di redditi propri sufficienti a giustificare l’investimento effettuato, menzionare la provenienza del denaro può prevenire problemi con l’agenzia delle entrate.

Procedura per Dichiarare una Donazione Indiretta

Per rendere ufficiale una donazione indiretta, è sufficiente che nell’atto di acquisto l’acquirente dichiari che il pagamento del corrispettivo è stato effettuato da un altro soggetto. Questo non richiede che il donante intervenga all’atto notarile. Tuttavia, è importante comprendere che, secondo la giurisprudenza, se il figlio dichiara nell’atto di acquisto che il prezzo è stato pagato dai genitori, l’oggetto della donazione indiretta non è il denaro, ma l’immobile acquistato.

Implicazioni della Sentenza

La sentenza chiarisce che le donazioni indirette non sono soggette a tassazione obbligatoria a meno che non rientrino nei casi sopra menzionati. Questo permette alle donazioni indirette di rimanere sostanzialmente esenti da imposte, a meno che non siano dichiarate nell’ambito di procedimenti di accertamento tributario. Inoltre, la sentenza sottolinea che il potere di accertamento tributario da parte dell’amministrazione finanziaria si limita alle liberalità che risultano da dichiarazioni rese dall’interessato in contesti specifici, come le procedure di accertamento dei tributi.

Secondo la Cassazione tali atti di liberalità vanno sottoposti ad imposta con aliquota all’8%, in presenza di una dichiarazione resa dall’interessato nell’ambito di procedimenti diretti all’accertamento dei tributi, ma solo se di valore superiore alle franchigie esistenti, ovvero:

• €. 1.000.000,00 per coniuge e parenti in linea retta;
• €. 100.000,00 per fratelli e sorelle;
• €. 1.500.000,00 per persone portatrici di handicap.

Registrazione Volontaria e Accertamento Tributario

L’articolo 56 bis, comma 1, lettera a) del D. Lgs. 346/1990, prevede che, ai fini dell’accertamento e della sottoposizione all’imposta delle liberalità diverse dalle donazioni, la dichiarazione può provenire anche dal donante.

Questa dichiarazione può essere rappresentata anche da un’istanza volta ad avvalersi della procedura di collaborazione volontaria, soprattutto quando la donazione ha avuto ad oggetto attività finanziarie e patrimoniali detenute all’estero.

In conclusione, le donazioni indirette offrono una flessibilità significativa per il trasferimento di beni e denaro, evitando le rigidità e i costi associati alle donazioni dirette.

Le recenti interpretazioni giurisprudenziali, in particolare la Sentenza n. 7442/24 della Cassazione, hanno chiarito i confini fiscali di queste operazioni, garantendo che non ci sia un obbligo generalizzato di tassazione per tutte le donazioni indirette.

Tuttavia, è fondamentale procedere con attenzione e, quando possibile, documentare adeguatamente la provenienza dei fondi per evitare complicazioni future.